2007年度中级实务串讲题二
中级会计资格

《会计实务》模拟试卷二

一、     单项选择题（下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共15分。每小题1分，多选、不选、错选均不得分）

1．某企业自行建造管理用房一间，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500元，支付工程人员工资20000元，提取工程从员和福利费2800元，支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为（   ）元。

A．145 980       B.145 895      C.145 555        D.143 095

【答案】A

【解析】房屋的实际造价=100000+17000+2000+2500×17%+20000+2800+3755=145980

2.甲公司在2005年3月与乙客户签订了一份为期12个月的建筑合同,约定合同价格为120万元,预计建筑成本为100万元。合同规定乙客户将分期支付合同款，每笔40万元，其中，第一笔在合同签订后支付，第二笔在6个月后支付，最后一笔在建筑物交付使用时支付。在2005年末，估计成本为65万元。假设所有的成本为现金流出，情况与预期一致，不考虑查关税费，则甲公司对该建筑合同如按完工分比法计算，应在2005年确认的毛利为（   ）元。

A．70 000        B.130 000     C.150 000     D.200 000

【答案】B

【解析】2005年末完工百比=65∕100=65%

3.企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目发生的支出，下列说法中正确中是（   ）。

A．应于发生时计入当期损益

B．应计入无形资产成本

C．属于研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益

D．属于研究开发项目开发阶段的支出，应当于发生时计入当期损益

【答案】C

【解析】企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中研究开发项目，在取得后发生的支出，属于研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。属于开发阶段的支出，满足规定条件的，应确认为无形资产。

4．A 公司以一台甲设备换入D公司一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价钱万元。两公司资产交换具不商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（   ）万元。

A．4     B.0      C.2        D.6

【答案】D

【解析】A 公司换入乙设备应计入当期收益=24-(22-3-3)-2=6万元.

5.某股份有限公司于2008年1月1日发行3年期,每年1月1日扭亏为付息,到期一次还本的公司债券,债券面值为100万元,票面年利率为5%,实际利率为4%,发行价格为102.78万元.按实际利率法确认利息费用.该债券2009年度确认的利息费用为(     )万元.

A.4.11      B.5       C.4.08      D.0.89

【答案】C

【解析】该债券2008年度确认的利息费用=102.78×4%=4.11万元,2009年1月1日应付债券的账面余额=102.79-(100×5%-4.11)=101.89万元,2009年度确认的利息费用=101.89×4%=4.08万元.

6.2006年2月3日,深广公司销售一批材料给红星公司,不含税价格为100000元,增值税税率为17%,当年3月20日,红星公司财务发生困难,无法按合同规定偿还债务,经双方协议，深广公司同意减免红星公司20000元债务，余额用现金立即偿清。深广公司对该项债权计提坏账准备5000元。红星公司应确认的债务重组利得为（   ）元。

A．20000       B.0      C.92000       D.117000

【答案】A

【解析】红星公司应确认的债务重组利得=117000-97000=20000元

7.我国境内某上市公司发生的下列交易或事项中,属于会计政策变更的是(   ).

A.因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年

B.期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整

C.年末根据当期发生的时间差异所产生的递延税款贷项高调整本期所得税费用

D投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式

【答案】D

【解析】选项“D”属于会计核算计量基础的改变，属于会计政策变更；选项“A”属于会计估计变更；选项“B”和“C”与会计政策变更和会计估计变更无关。

8．某上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是（   ）

A．因税收优惠退回年度以前的所得税200万元

B．因报告年度走私而被罚款200万元

C，对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业务收入200万元

D．以存货归还报告年度形成的负债200万元

【答案】C

【解析】选项A不属于调整事项，收到退回的所得税直接冲减当期的所得税费用；选项B不属于调整事项，走私罚款直接计入当期营业处支出；选项C属于调整事项，应增加报告年度的主营业务的确良收入；选项D属于当期业务事项，按债务重进行会计处理。

9．某外商投资企业银行存款（美元）账户上期末余额50000美元，市场汇率为1美元=8.30元人民币,该企业采用当日市场汇率作为记账汇率,该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币,银行当日美元买入价为1美元=8.25元人民币,当日市场汇率为1美元8.28元人民币.该企业本期没有其他涉及美元账户的业务.期末市场汇率为1美元=8.28元人民币.则该企业本期登记的财务费用(汇兑损失)共计(   )元.

A.600     B.700      C.1300      D.-100

【答案】C

【解析】本期登记的财务费用(汇兑损失)=[(50000×8.30-10000×8.30)-40000×8.28]+10000×(8.32-8.25)=1300元

10.下列各项中,在合并现金流量表中不反映的现金流量是(  )

A.子公司依法减资向少数股东支付的现金

B.子公司向其少数股东支付的现金股利

C.子公司吸收母公司投资收到的现金

D.子公司吸收少数股东投资收到的现金

【答案】C

　　[解析]子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以列示。11．甲公司2007年期初发行在外的普通股为20000万股；2月28日新发行普通股10800万股；12月1日回购普通股4800万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为6500万元。甲公司2007年度基本每股收益为(  )元。
　　A．  0．325    B。  0．23    C．  0．25    D．  0．26
 [答案)B
　　 (解析)甲公司发行在外普通股加权平均数=20 000~12／12-t-10 800X10／12—4 800~1／12二28600万股，基本每股收益二6500÷28600二0．23元。
　　12．某上市公司2006年度财务会计报告于2007年2月20日完成，注册会计帅完成审计工作并签署审计报告的日期是2007年4月15日，经董事会批准可以对外公布的日期是2007年4月21日，正式对外公布的日期是2007年4月30日。则该公司资产负债表日后事项涵盖的期间为(    )。
　　A．2007年1月1日至2007年4月30日
　　B．2007年1月1日至2001年4月15日
　　C．2007年1月1日至2007年4月20日
　　D．2007年1月1日对2001年4月21日
(答案)  D
　　(解析]  对于年度报告而言，资产负债表日后事项所涵盖的期间是次年的1月1日至财务会计报告批准报出日之间。
　　13．国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为l港元=1元人民币，款项己支付。2007年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元=0．9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为(    )元。
　　A．  2000    B．  0    C．  一1000    D．  1000
　　 (答案]B
　　 (解析]应确认的公允价值变动损益=10000×8×0．9-10000×7×1=2000元。
　　14．某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预汁使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益为(  )万元。
　　A．300    B．291    C．309    D。210
　　(答案)B
　　(解析)投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益＝[1000-(600÷10-300÷10)]×30％=291万元。
　　15．关于现金结算的股份支付的计量，下列说法中正确的是(  )。
　　A．应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量
　　B．应按授予日权益工具的公允价值计量，不考虑其后公允价值变动
　　    C．应按资产负债表日当日权益工具的账面价值计量
　　    D．应按授予日权益工具的账面价值计量
　　  (答案)A
　　  (解析)应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。
　　二、多项选择题(下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共20分，每小题2分。多选、少选、错选、不选均不得分。)
　　1．下列情形中，表明存货发生减值的有(    )。
　　  A．原材料市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
　　  B．企业原材料的成本大于其可变现净值，但使用该项原材料生产的产品的成本大于产品  的销售价格
　　  C．企业因产品更新换代，原有库存原材料己不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又高于其账面成本
　　  D．因企业所提供的商品或劳务过时，导致其市场价格逐渐下跌
　　    (答案)ABD
 (解析]“选项旷原材料未发生减值。
　　2．下列关于收入确认的表述中，正确的有(    )。
　　    A．宣传媒介的佣金收入，应在相关的广告行为开始出现在公众面前时予以确认
　　    B．与提供设备相关的特许权使用费收入，应在设备的所有权转移时予以确认
　　    C。包括在商品售价内的服务费，应在确认商品销售收入时予以确认
　　    D．为特定客户开发软件的收入，应在软件开发完成并交付客户使用后予以确认
　　    (答案)AB
 (解析]包括在商品售价内的服务费，应在提供服务的时候再确认收入; 为特定客户开发软件的收入应该根据完工进度确认收入。
　　3．下列项目中，属于非货币性资产交换的有(    )。
　　    A．以公允价值50万元的原材料换取一项专利权
　　    B．以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料
　　    C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价
　　    D．以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付1S万元的补价
　　    (答案)ABC
(解析)15÷(30+15)＝33．33％大于25％，选项D不属于非货币性资产交换。
　　4．关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额，下列说法中正确的有(    )。
　　 A．资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 
　　  B．资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内。
　　  C．在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
　　  D．在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期专门借款实际发生的利息金额。
　　(答案)AC
　　(解析]资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
　　5．下列项目中，产生暂时性差异的有(    )。
　　  A．会计上固定资产的账面价值与其计税基础不一致。
　　  B．确认国债利息收入时确认的资产。
　　  C．计提存货跌价准备
　　  D．可计入应纳税所得额的坏账准备
　　  (答案)AC
　　  (解析)对国债利息收入和可计入应纳税所得额的坏账准备，会计上资产的账面价值与计税基础一致，不产生暂时性差异。
　　6．下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有(    )。
　　    A．资产负债表日后资产价格发生重大变化
　　    B．债券的发行
　　    C．资产负债表日以后发生索赔诉讼并结案
　　    D．企业合并或企业控制股权的出售   
　　    (答案)ABCD
　　    (解析]此题涉及的事项均是在资产负债表日并不存在，在资产负债表日后发生的重大事项，都属于资产负债表日后事项中的非调整事项。
　　7．下列各项中，不属于事业单位事业基金的有(    )。
　　  A．修购基金    B．投资基金  巳职工福利基金    D．固定基金   
　　  (答案)ACD
　　  (解析)修购基金和职工福利基金属于专用基金，不属于事业基金；投资基金属于事业基金；固定基金不属于事业基金。
　　8．关于债务重组准则，下列说法中正确的有(    )。
　　  A．债务重组一定是在债务人发生财务困难情况下发生的
　　  B．债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项
　　  C．债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组
　　  D．债务重组不一定是在债务人发生财务困难情况下发生的
　　  (答案)AB
　　  (解析)债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。因债权人做出让步，所以债务人应确认债务重组收益。
　　9．按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有(    )。
　　 A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
　　 B．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
　　 C．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的投资
　　 D．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资
　　  (答案)AB
　　  [解析]“选项C”执行《企业会计准贝U一金融工具确认和计量》，“选项D”应采用权益法核算。
　　10．关于或有事项，下列说法中正确的有(    )。
　　  A．企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债
　　  B．重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为
　　  C．企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额
　　  D．与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出
　　(答案）ABC
　　(解析）企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
　　三、判断题(请将判断结果，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共10分，每小题1分。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0．5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为0分。)
　　1．企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。(    )
　　    (答案)V
　　2．以旧换新方式销售商品，所售商品按照商品的售价扣除回收商品的价款确认收入。(  )(答案）X    ．
　　(解析]以旧换新方式销售商品，是指销售方在销售商品时，回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收商品作为购进商品处理。
　　3．企业接受外币资本投资，应按合同约走汇率将外币金额折算为记账本位币记入“实收资本”账产，按收款当日即期汇率折算的金额记入“银行存款”账户，差额记入“资本公积”。 (    )。
　　(答案)X
   （解析)应按收款当日即期汇率将外币金额折算为记账本位币记入“实收资本”账尸，不产生外币资本折算差额。
　　4．购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。  (    )
　　 (答案）V
　　5．资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。(    )
　　 (答案）X
　　（解析）资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
　　6．应纳税暂时性差异一定确认递延所得税负债。(    )
　　   (答案)X
　　   (解析)准则规定，有的应纳税暂时性差异步确认递延所得税负债，如商誉的初始确认。
　　7．企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理。(    )
　　  (答案)X
　　  (解析）企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
　　8．资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的事项，直接在“利润分配一未分配利润”科目核算。(    )
　　    (答案)X
　　    (解析]应通过“以前年度损益调整”科目核算。
　　  9．企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营  相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益：部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。  (  )
　　    (答案）V
　　  10．地区分部是以某行政区域作为划分依据，可以是单一国家，也可以是两个或两个以上相邻的国家的组合，可以是一个国家内的行政区域，也可以是一个国家两个或两个相邻的行政区域的组合。(  )
　　    (答案）X
　　    (解析）地区分部与一般意义的地区是一个不尽相同的概念。划分地区分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有相似经营风险和经营回报，而不单纯是以某行政区域作为其划分依据。
　　  四、计算分析题(本类题共3题，共24分，每题8分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按  无效答题处理。)
　　1．甲公司2007年3月1日一2009年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：
　　 (1)甲公司2007年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30％的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项1990万元(含已宣告但尚未发放的现金股利20万元，另支付相关税费10万元。2007年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。
　　 (2)2007年3月20日收到现金股利。
　　 (3)2007年12月31日乙公司可出售金融资产的公允价值增加使乙公司资本公积增加了200万元。
　　 (4)2007年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2007年3月1日的账面价值为400万元，公允价值为520万元，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年。
　　(5)2008年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。
　　(6)2008年3月25日，收到现金股利。
　　(7)2008年乙公司实现净利润612万元。
　　(8)2009年1月5日，甲公司将持有乙公司5％的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25％的股份，对乙公司仍具有重大影响。
　　    要求  (1)编制上述有关业务的会计分录。
　　    (2)计算2009年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。
　　    1． (答案）
　　    (1)  编制会计分录：
　　    ①
　　    借：长期股权投资一乙公司    1980
　　    应收股利    　　　　　　　　20
　　    贷：银行存款   　　　　　　 2000
　　②　
　　    借：银行存款   　　　　　 20
　　    贷：应收股利   　　　　　 20
    ○3
　　    借：长期股权投资一乙公司  　  60
　　    贷：资本公积—其他资本公积    60
　　④
　　    乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=410-(520-400)--lOXl0／12=400万元
　　    借：长期股权投资－乙公司    120(400~30％)
　　    贷：投资收益   　　　　　　 120
　　⑤
　　  　借：应收股利   　　　　　　 30      
　　　　贷：长期股权投资一乙公司    30
　　⑥
　　    借：银行存款   　　　　　　 30
　　    贷：应收股利   　　　　　　　30
　　⑦
　　    乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=612-(520-400)--10=600万元
　　    借：长期股权投资一乙公司    180(600X30~)
　　    贷：投资收益   　　　　　180
　　⑧
　　长期股权投资的账面余额=1980+60+120-30+180=2310万元
　　借：银行存款    390
　　贷：长期股权投资一乙公司    385  (2310÷30％×5％)
　　    投资收益    5
　　    借；资本公积—其他资本公积    10(60÷30％×5％)
　　    贷：投资收益    10
　　 (2)长期股权投资的账面价值=2310-385=1925万元。   
　　2．大海公司于2007年7月1日，大海公司开始对一生产用厂房进行改扩建，改扩建前该厂房的原价为2000万元，已提折IF{200万元，已提减值准备100万元。在改扩建过程中领用工程物资400万元，领用生产用原材料200万元，原材料的进项税额为34万元。发生改扩建人员薪酬50万元，用银行存款支付其他费用66万元。该厂房于2007年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂房采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为50万元。2009年12月10日，由于所生产的产品停产，大海公司决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租，租期为2年，每年末收取租金，每年租金为180万元，起租日为2009年12月31日，到期日为2011年12月31日，对租出的投资性房地产采用成本模式计量，租出后，该厂房仍按原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。
　　要求：(1)计算厂房改扩建后的入账价值并编制会计分录：
　　    　(2)计算2008年厂房计提的折旧额并编制会计分录；
　　  　  (3)编制2009年12月31日租出厂房业务的会计分录；
　　 　   (4)编制2010年12月31日收到租金、计提折旧的会计分录o
　　2．(答案)
　　    (1)
　　    借：在建工程    1700
　　    累计折旧　　　　　    200
　　    固定资产减值准备   　 100
　　    贷：固定资产   　　　 2000
　　    借：在建工程    　　　750
　　    贷：工程物资   　　　 400
　　    原材料       　　　　 200
　　    应交税费－应交增值税(进项税额转出)    34
　　    应付职工薪酬   　　　 50
　　    银行存款  　　　　　　66
　　    借：固定资产    　　　2450
　　    贷：在建工程    　　　2450
　　    (2)
　　    2008年厂房计提的折旧额=(2450-50)÷20=120万元
　　    借：制造费用    　　　120
　　    贷：累计折IH    　　　120
　　    (3)
　　    2009年12月31日厂房的账面价值=2450-120×2=2210万元
　　    借：投资性房地产   　 　2450
　　    累计折IH  　　　　　　 240
　　    贷：固定资产    　　　　2450
　　    投资性房地产累计折旧  　240
　　　　(4)
　　　　2010年12月31日
　　　　借；银行存款   　　　　　　 180
　　　　贷：其他业务收入 　　　　   180
　　　　借：其他业务成本  　　　　  120
　　　　贷：投资性房地产累计折旧　　120
　　3、新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新东方公司2007年和2008年发生如下交易或事项：
　　 (1)2007年3月10日，新东方公司其子公司P公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为100万元(不含增值税额)、增值税进项税额为17万元。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费3万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。
　　 (2)2007年12月31日，甲设备的可收回金额为86．4万元，此时预计设备尚可使用年限为4年。
　　 (3)2008年4月20日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的材料价款为60万元，增值税额为10．2万元，新东方公司收到补价9．8万元。新东方公司的总经理为南方公司的董事。
　　 (4)由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。2008年6月30 H，按市场价格计算的该批A材料的价值为60万元(不含增值税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2008年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。
　　 (5)按购货合同规定，新东方公司应于2008年7月2日前付清所欠北方公司的购货款100万元(含增值税额)。新东方公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2008年7月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①新东方公司以上述该批A材料抵偿所欠北方公司的全部债务，该批A材料的公允价值为70万元，计税价格等于公允价值；②如果新东方公司2008年7月至11月实现的利润总额超过200万元，则应于2008年12月10日另向北方公司支付10万元现金。估计新东方公司2008年7月至11月实现的利润总额很可能超过200万元。
　　北方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。北方公司对该项应收账款已计提坏账准备20万元；接受的A材料作为原材料核算。
　　 (6)2008年7月6日，新东方公司将该批A材料运抵北方公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。在此次债务重组之前新东方公司尚未领用该批A材料。
　　北方公司属于新东方公司的合营企业。
　　 (7)新东方公司2008年7月至11月实现的利润总额为210万元。
　　    要求：
　　 (1)编制新东方公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、非货币性交易和债务重组相关的会计分录。
　　 (2)编制北方公司债务重组相关的会计分录。
　　3(答案)
　　 (1)新东方公司
　　    ①2007年3月10日
　　    借：固定资产   　　　　　 120
　　    贷：银行存款   　　　　　 120
　　    ②2007年12月31日
　　    2007年12月31日，设备的账面净值=120—120÷5X9／12=102万元
　　    甲设备应计提减值准备=102-86．4=15．6万元
　　    借：资产减值损失 　　　　   15.6
　　    贷：固定资产减值准备   　　 15.6
　　　⑧2008年4月20日
　　    2008年4月20日设备的账面价值=86．4-86．4÷4X4／12=79，2万元
　　    借：固定资产清理  　   94.8
　　    累计折旧         25.2   
　　    贷：固定资产       120  
　　    借：固定资产减值准备     15.6
　　    贷：固定资产清      15.6
　　    借：原材料      60
　　    应交税费——应交增值税(进项税额)  10.2
　　    银行存款         9.8
　　    贷：固定资产清理      79.2
　　    营业外收入       0.8
　　  ④2008年6月30日
　　    新东方公司6月30日对A材料计提的存货跌价准备
　　    ＝60-(60—3)＋3万元
　　    借：资产减值损失       3
　　    贷：存货跌价准备       3
　　  ⑤2008年7月6日
　　  借：应付账款——北方公司     100
　　    贷：其他业务收A．       70
　　    应交税费——应交增值税(销项税额)    11．9
　　    预计负债         10
　　    营业外收入         8．1
　　  借：其他业务成本        57
　　    存货跌价准备         3
　　    贷：原材料         60
　　    ⑥2008年12月10日
　　    借：预计负债         10
　　    贷：银行存款         10
　　    (2)北方公司2008年7月6日
　　    借：原材料          70
　　    应交税费——应交增值税(进项税额)  　11．9
　　    坏账准备          20
　　    贷：应收账款          100
　　    资产减值损失          1．9
　　五、综合题(本类题共2题，共31分，第l小题15分，第2小题16，分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
　　1．长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为33％，采用债务法核算所得税：不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。
　　长江公司2007年12月发生的经济业务及相关资料如下：
　　(1)12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为600万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。
　　(2)12月1日，以托收承付结算方式向B公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，商品已发出，已开具增值税专用发票，但发出商品时得知B公司经营发生暂时困难，无法偿付贷款。
　　(3)12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为200万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2008年1月10日收取。长江公司已于2007年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。商品尚未发出，假定分期预收款方式销售商品在发出商品同时收到最后一笔款项时确认收入。
　　(4)12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予10％的折让。长江公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税额的价款1053万元(A公司已扣除总价款的10％)，并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。长江公司开具了红字增值税专用发票。
　　  (5)2007年12月1日长江公司向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税发票上注明的价款合计为106万元，其中电梯销售价格为100万元，安装费为6万元，增值税为17万元。电梯的成本为60万元，电梯安装过程中发生安装费3万元，均为安装人员职工薪酬。假定电梯于12月30日安装完成并验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分，不考虑其他因素。
　　  (6)12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为300万元，增值税额为51万元；实际成本为200万元。货已发出，收到银行承兑汇票一张。
　　  (7)12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为100万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面余额为200万元，已累计摊销95万元。不考虑相关税费。
　　  (8)12月31日，一项以公允价值进行后续计量的投资性房地产的公允价值下降20万元(该项投资性房地产系2007年12月1日对外出租)。
　　  (9)本月计提坏账准备2万元，计提存货跌价准备8万元，计提持有至到期投资减值准备10万元，计提固定资产减值准备40万元，汁提无形资产减值准备20万元。
　　  (10)除上述经济业务外，本月还发生销售费用8万元，管理费用20万元，财务费用2万元和营业税金及附加9万元，营业外收入2万元，营业外支出1万元。
　　  (11)12月31日，计算并结转本月应交所得税  (假定除第(8)、(9)两笔业务外，不考虑其他纳税调整事项)。   
　　要求：(1)编制2007年12月长江公司与上述(1)至(9)项经济业务相关的会计分录。
　　 　　 (2)编制2007年12月长江公司与所得税有关的会计分录。
　　 　   (3)编制长江公司2007年12月份的利润表。
　　  (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案用万元)。
　　  1．(答案)   
    (1)①借：应收账款         1170
　　    贷：主营业务收入            1000
　　    应交税费——应交增值税(销项税额)    170
　　    借：主营业务成本        600
　　    贷：库存商品             600
　　  ②借：应收账款         34
　　    贷：应交税费一应交增值税(销项税额)       34
        借：发出商品            150
　　    贷：库存商品            150
　　  ③借：银行存款         117
　　    贷：预收账款            117
　　  ④借：银行存款         1053
　　    贷；应收账款           1053
　　    借：主营业务收入        100
　　    应交税费——应交增值税(销项税额)       17
　　    贷：应收账款          117
　　  ⑤借：应收账款           117
　　    贷：主营业务收入        100
　　    应交税费——应交增值税(销项税额)       17
　　    借：主营业务成本         60
　　    贷：劳务成本            60
　　    借：劳务成本        3
　　    贷：应付职工薪酬           3
　　    借：应收账款         6
　　    贷：主营业务收入          6
　　    借：主营业务成本        3
　　    贷：劳务成本           3
　　  ⑥借：应收票据         351
　　    贷：其他业务收入          300
　　    应交税费——应交增值税(销项税额)    51
　　    借：其他业务成本          200
　　    贷：原材料          200
　　  ⑦借：银行存款          100
　　    累计摊销          95
　　    营业外支出           5
　　    贷：无形资产          200
　　  ⑧借：公允价值变动损益         20   
　　    贷：投资性房地产一公允价值变动     20
　　  ⑨
　　    借：资产减值损失         80
　　    贷：坏账准备            2
　　    存货跌价准备           8
　　    持有至到期投资减值准备        10
　　    固定资产减值准备          40
　　    无形资产减值准备           20
　　　(2)利润总额＝100万元
　　    应交所得税：(300+20+80)×33％＝132万元
　　    递延所得税资产＝100×33％＝33万元
　　    借：所得税费用          99
　　 递延所得税资产            33
　　  贷：应交税费——应交所得税       132
　　(3)填表：
　　利润表
　　  编制单位：长江公司    2007年度12月    单位：万元
项目
本期金额
一、营业收入
1306
减：营业成本
863
营业税金及附加
9
销售费用
8
管理费用
20
财务费用
2
资产减值损失
80
加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）
-20
投资收益（损失以“－”号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润（亏损以“－”号填列）
304
加：营业外收入
2
减：营业外支出
6
其中：非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）
300
减：所得科费
99
四、净利润（净亏损以“－”号填列）
201
　　
　　  2．甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)对所得税采用债务法核算，2007年前适用的所得税税率为33％，从2008年起，按企业所得税法规定，适用的所得税税率为25％。甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司2007年年末需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理；
　　  (1)2007年12月31日，甲公司A组应收账款余额为1000万元，未来现金流量现值为900万元。
　　    2007年1月1日，A组应收账款余额为800万元，坏账准备余额为80万元；2007年A组应收账款坏账准备的借方发生额为50万元(为本年核销的应收账款)，贷方发生额为10万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。
　　    (2)2007年12月31日，甲公司存货的账面成本为1560万元，其具体情况如下：
　　(DA产品1000件，每件成本为1万元，账面成本总额为1000万元，其中400件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1．25万元，其余A产品未签订销售合同。
　　    A产品2007年12月31日的市场价格为每件1．15万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0．2万元。
　　②B配件800套，每套成本为0．7万元，账面成本总额为560万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。800套B配件可以组装成800件A产品。B配件2007年12月31日的市场价格为每套0．6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0．3万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0．2万元。
　　2007年1月1日，存货跌价准备余额为30万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，
　　2007年对外销售A产品转销存货跌价准备20万元。
　　 (3)2007年12月31日，甲公司对资产组减值测试的有关情况如下：
　　甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为400万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为10年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为640万元、320万元和640万元。甲公司计算得出A分公司资产的可收回金额为840万元，B分公司资产的可收回金额为320万元，C分公司资产的可收回金额为760万元。
　　假定总部资产为一办公楼；A资产组由甲设备和乙设备构成，甲设备和乙设备的账面价值分别为512万元和128万元：B资产组由丙设备和丁设备构成，丙设备和丁设备的账面价值分别为192万元和128万元：C资产组由设备戊设备和一项无形资产组成，戊设备和无形资产的账面价值分别为320万元和320万元。
　　其他有关资料如下：
　　 (1)  甲公司2007年的利润总额为1821万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减“可抵扣暂时性差异”。
　　  (2)根据有关规定，按应收账款期末余额5计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除；其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。
　　  (3)假设各资产组期初没有计提减值准备。
　　  (4)不存在其他纳税调整事项。
要求：
　　 (1)对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。
　　 (2)计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。
　　2．(答案)   
　　 (1)判断是否计提减值准备，并进行会计处理
　　①事项(1)
　　2007年12月31日甲公司计提坏账准备前，A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=80—50+10=40万元
　　2007年12月31日，甲公司A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=1000-900=100万元所以甲公司2007年12月31日A组应收账款应计提坏账准备=100-40=60万元
　　    借：资产减值损失    60
　　    贷：坏账准备      60
　　    ②事项(2)
　　    1)A产品：
　　    有销售合同部分：
　　    A产品可变现净值=400X(1．25-0．2)=420万元，成本=400X1=400万元，这部分存货不需计提跌价准备。
　　    超过合同数量部分：
　　    A产品可变现净值=600X(1．15-0．2)=570万元，成本=600X1=600万元，这部分存货需计提跌价准备30万元。
　　    A产品本期应计提存货跌价准备=30-(30-20)=20万元
　　    2)B配件：
　　    用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量
　　    B配件可变现净值=800X(1．15-0．3-0．2)=520万元，成本=800xo．7=560万元，B配件应计提跌价准备=560-520=40万元。
　　    会计分录：
　　    借：资产减值损失    60
　　    贷：存货跌价准备－－A产品    20
　　   　　　　　　　　 ——B配件    40
　　    ⑧事项(3) 
　　    真)将总部资产分配至各资产组
　　    总部资产应分配给A资产组的数额＝400X640／1600=160万元；
　　    总部资产应分配给B资产组的数额＝400X320／1600=80万元；
　　    总部资产应分配给C资产组的数额＝400X640／1600=160万元。
　　分配后各资产组的账面价值为：
　　A资产组的账面价值＝二640+160=800万元；
　　B资产组的账面价值＝320+80=400万元；
　　C资产组的账面价值＝640+160=800万元。
　　2)进行减值测试
　　A资产组的账面价值＝800万元，可收回金额＝840万元，没有发生减值；
　　B资产组的账面价值＝400万元，可收回金额=320万元，发生减值80万元；
　　C资产组的账面价值＝800万元，可收回金额＝760万元，发生减值40万元。
　　将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：   
　　B资产组减值额分配给总部资产的数额＝80X 80／400=16万元，分配给B资产组本身的数额＝80X 320／400=64万元。   
　　C资产组减值额分配给总部资产的数额＝40X 160／800=8万元，分配给C资产组本身的数额＝40X 640／800=32万元。
　　A资产组没有发生减值，  B资产组发生减值64万元，  C资产组发生减值32万元，总  部资产发生减值=16+8=24万元。
　　B资产组中丙设备应计提的减值准备=64X192+320=38．4万元，B资产组中丁设备应  计提的减值准备=64X128+320=25．6万元；C资产组中戊设备应计提的减值准备=32X320÷640=16万元，C资产组中无形资产应计提的减值准备=32X320+640=16万元；办公楼计提减值准备为24万元。
　　借：资产减值损失    120
　　贷：固定资产减值准备    104
　　    无形资产减值准备    16
　　    (2)计算递延所得税资产或递延所得税负债金额并进行相应的会计处理。
　　①事项(1)
　　 2007年1月1日应收账款的账面价值=800-80＝720元，计税基础＝800-800X5‰＝796万元，可抵扣暂时性差异的余额：796-720：76万元o
　　  2007年12月31日应收账款的账面价值＝1000—100--900元，计税基础：1000—i000X5‰995万元，可抵扣暂时性差异的余额：995-900＝95万元。
　　  2007年发生可抵扣暂时性差异=95—76=19万元，应确认的递延所得税资产贷方发生额=76X33％-95X25％=1．33万元(贷方)，应确认的纳税调整增加额19万元o
　　②事项(2)
　　 2007年1月1日，存货跌价准备余额为30万元，可抵扣暂时性差异余额为30万元：2007年12月31日存货跌价准备贷方余额＝30+40：70万元，可抵扣暂时性差异余额为70万元。
　　应确认的递延所得税资产发生额=70X25％—30x33％=7．6万元(借方)，应确认的纳税调整增加额=70—30；40万元。
　　○3事项(3)
　　2007年应确认的递延所得税资产发生额＝120X25％＝30万元(借方)，应确认的纳税调整增加额为120万元。
　　2007年递延所得税资产发生额＝1．33+7．6+30=36．27万元(借方)
　　2007年应交所得税：(1821+19+40+120)X33％=660万元
　　借：所得税费用       623．73
　　    递延所得税资产      36．27
　　贷：应交税费—应交所得税       660